Александр Зарайский - защита вашего бизнеса от налогового произвола

Акциз и лицензия для продажи электронных сигарет

Воскресенье, 04 Февраль 2018 17:16

I. Лицензирование торговли электронными сигаретами
и жидкостями для их заправки

На сегодня вопрос оптовой и розничной торговли табачными изделиями урегулирован Законом Украины от 19 декабря 1995 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (далее – Закон № 481).

Так, согласно ч. 1 и ч. 17 ст. 15 Закона № 481, оптовая и розничная торговля табачными изделиями возможна только при наличии лицензии.

Вместе с тем следует отметить, что абз. 11 ст. 1 Закона № 481 дает четкое определение продукции, являющейся «табачными изделиями» с точки зрения Закона № 481, а именно:
табачные изделия – сигареты с фильтром или без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак, махорка и другие изделия из табака или его заменителей для курения, обоняния, сосания или жевания.

Таким образом, на сегодня жидкость для электронных сигарет не относится к табачным изделиям в понимании Закона № 481.

В соответствии с п. 2 ст. 67 разд. IV Таможенного кодекса Украины (далее – ТКУ), в Украинском классификаторе товаров внешнеэкономической деятельности (далее – УКТ ВЭД) все товары систематизированы по разделам, группам, товарным позициям, товарным подпозициям, наименование и цифровые коды которых унифицированы с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров.
Согласно п. 1 ст. 68 разд. IV ТКУ, ведение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности осуществляется на сегодня ГФС Украины в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

При этом, согласно Пояснениям к Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденной приказом ГФС Украины от 09.06.2015 г. № 401, табак и промышленные заменители табака относятся к группе 24 в УКТ ВЭД.

В дальнейшем Министерством доходов и сборов Украины письмом от 26.03.2014 г. № 6983/7/99-99-24-02-03-17 «О внедрении методических рекомендаций по классификации отдельных товаров в соответствии с требованиями УКТ ВЭД» с целью совершенствования работы по направлению классификационной работы были направленны Методические рекомендации по классификации отдельных товаров в соответствии с требованиями УКТ ВЭД (далее – Методические рекомендации № 6983).

В соответствии с Методическими рекомендациями № 6983, а именно – с п. 43 приложения 3:
электронная сигарета – работающее на элементе питания микроэлектронное устройство, которое нагревает жидкость, содержащую пропиленгликоль, ароматизатор с никотином или без никотина.
Образующийся пар имитирует традиционный процесс курения сигарет. Устройство может иметь вид обычной сигареты, сигары или трубки для курения или другой формы. При вдыхании поток воздуха активизирует парогенератор (испаритель), в котором происходит нагрев жидкости и превращение ее в пар, напоминающий табачный дым.
Товар представлен в наборе для розничной торговли, который также содержит зарядное устройство, шнур питания и набор запасных патронов, и классифицируется в товарной позиции 8543 согласно УКТ ВЭД (т.е. группа 85).
Классификация сменных картриджей для электронных сигарет осуществляется в соответствии с составом жидкости в товарной позиции 3824 согласно УКТ ВЭД (т.е. группа 38).

Вывод.
Учитывая вышеизложенное, требования о лицензировании продажи табачных изделий, установленные Законом № 481, на сегодняшний день не применяются – ни к такому виду деятельности, как продажа «электронных сигарет», ни к продаже жидкости для электронных сигарет
.

Тут также следует отметить, что ГФС Украины высказала аналогичную позицию по данному вопросу в консультации, размещенной в системе «ЗИР».



II. Уплата акцизного налога при продаже электронных сигарет 
и жидкостей для их заправки

Вопрос уплаты акцизного налога урегулирован разделом VI Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Так, согласно п. 212.1 ст. 212 НКУ, плательщиками акцизного налога, в частности, является:
- лицо, производящее подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;
- лицо-субъект хозяйствования, которое ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины;
- физическое лицо-резидент или нерезидент, которое ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством;
- лицо-субъект хозяйствования розничной торговли, которое осуществляет реализацию подакцизных товаров.

При этом п. 215.1. ст. 215 НКУ определен исчерпывающий перечень товаров, относящихся к подакцизным, а именно:
- спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво (кроме кваса «живого» брожения);
- табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
- горючее;
- автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов;
- электрическая энергия.

Следует отметить, согласно пп. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 НКУ, к табачным изделиям относятся сигареты с фильтром или без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак, махорка и другие изделия из табака или его заменителей для курения, обоняния, сосания или жевания.

Таким образом, на текущий момент жидкость для электронных сигарет не относится к табачным изделиям в понимании НКУ.

Более того, пп. 215.3.2 и пп. 215.3.2-1 п. 215.3 ст. 215 НКУ определен четкий и исчерпывающий перечень табачных изделий, с которых взимается акцизный налог, а именно:
1) табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД:
- 2401 – «Табачное сырье», «табачные отходы»;
- 2402 10 00 00 – «Сигары, включая сигары с отрезанными концами, и сигариллы (тонкие сигары), с содержанием табака»;
- 2402 20 90 10 – «Сигареты без фильтра, папиросы»;
- 2402 20 90 20 – «Сигареты с фильтром»;
- 2403 – «Табак и заменители табака, другие, промышленного производства; табак "гомогенизированный" или "восстановленный"», «табачные экстракты и эссенции».

2) сигареты и папиросы, код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД:
- 2402 20 90 10 – «Сигареты без фильтра, папиросы»;
- 2402 20 90 20 – «Сигареты с фильтром».

При этом, как уже было отмечено выше, в соответствии с Методическими рекомендациями № 6983:
- товар «электронная сигарета» представленный в наборе для розничной торговли, который также содержит зарядное устройство, шнур питания и набор запасных патронов и классифицируется в товарной позиции 8543;
- классификация сменных картриджей для электронных сигарет осуществляется в соответствии с составом жидкости в товарной позиции 3824.

Вывод.
На текущий момент, учитывая вышесказанное, ни электронные сигареты и сменные картриджи к ним, ни жидкость для электронных сигарет не являются подакцизным товаром в понимании НКУ – и при их реализации не возникает объекта налогообложения акцизным налогом
.

При этом ГФС Украины подтверждает эту позицию в консультации, размещённой в системе «ЗИР»

Автор: Александр Зарайский.

Другие полезные статьи:
- Как открыть интернет-магазин - часть четвертая.
- Как открыть интернет-магазин - часть третья.
- Как открыть интернет-магазин - часть вторая.
- Как открыть интернет-магазин - часть первая.
- Как предпринимателю - "единщику" избежать применения РРО.
- Фрилансер и закон - что лучше работать в черную, или легально?!
- Как зарегистрироваться предпринимателем и зачем это надо?
- Общая система и единый налог – в чем разница, какую лучше выбрать предпринимателю.
- Как фрилансеру (предпринимателю) законно получить валюту за свои услуги.
- Фрилансер (предприниматель) и электронные деньги.
- Как закрыться предпринимателю – подробная инструкция.
- Курсовая разница и незаконные действия налоговых органов.
- Печать Z-отчетов при круглосуточном режиме работы.
- Перевод сотрудника в другой отдел, в другое подразделение или на другую должность по инициативе руководства.
- Кто такие «налоговые ямы» и «транзитеры» и как защититься от действий налоговой, связанных с их отработкой.
- Заработная плата во время работы и после увольнения.
- Налоговые скидки или возврат денег из бюджета
- Как узаконить услуги по доставке товаров с зарубежных сайтов?
- За отсутствие терминала для приема платежей с электронных карт штраф!
- Авторское право в фотографии.

Google

Прочитано 275 раз Последние изменения: Четверг, 22 Февраль 2018 10:32