Александр Зарайский - защита вашего бизнеса от налогового произвола

С т а т ь и

На сегодняшний день борьба с «налоговыми ямами» и «транзитерами» является приоритетным направлением работы органов налоговой службы.
Учитывая актуальность темы, я и решил написать эту статью, чтобы рассказать, кто это такие и как себя вести, если одного из ваших контрагентов налоговики признали «транзитером» или «ямой».
Я так же расскажу, какую стратегию защиты выбрать в том или ином случае, что делать бухгалтеру и на что нужно обратить внимание в случае подачи исков в суд.

Кто такие «налоговый ямы», «транзитеры» и «выгодополучатели».

Если вы хоть немножечко «в теме», то знаете, что большинство предприятий для того, чтобы минимизировать налоги, стараются или завысить затраты, или, наоборот, занизить выручку. Для этого используют как легальные схемы минимизации налогов, так и полулегальные или нелегальные.
У большей части плательщиков, в зависимости от направления их деятельности, через такие схемы проходит от 20 до 50-70% их оборота.
Это не плохо и не хорошо. Это объективная реальность, когда в условиях современной бюджетной политики плательщик не имеет другого способа для выживания, кроме таких схем.

Как я уже сказал, одним из способов минимизации налогов является завышение затрат.
Как пример, существует ООО «Омега», которая покупает товар у ООО «Альфа» по 1800 грн. и продает его населению, но уже по 3600 грн. Из полученной суммы дохода (точнее выгоды) ООО «Омега» должна будет заплатить только налог на добавленную стоимость - 300 грн., да налог на прибыль - 285 грн. (я безусловно упрощаю пример, есть и другие налоги, и все намного сложнее, но так просто нагляднее).
Так вот, естественно, никому не хочется из заработанной 1800 отдавать в бюджет 585 грн. (просто представьте, что это не 1800 грн., а хотя бы 180 тыс.грн, из которых нужно отдать в бюджет 58,5 тыс.грн. или миллион восемьсот…). Что же происходит? 
А происходит следующее, ООО «Омега» покупает товар у ООО «Альфа» по 1800, за наличный расчет без документов, ну, а документы подкладывает, как будто это было куплено у ООО «Гамма», но не по 1800 грн., а по 3200 грн.
В результате ООО «Омега» платит в бюджет всего-навсего 67 грн. НДСа вместо положенных 300 грн., да и налог на прибыль будет составлять только 63 грн.

Естественно, сама ООО «Гамма», которая обеспечила «Омегу» такими чудесными документами, никаких налогов при этом не платит.
Говоря по-простому ООО «Гамма» - это фиктивное предприятие, которое реальной деятельности не ведет, а только выдает левые документы, помогая налогоплательщикам формировать завышенные затраты и налоговый кредит, минимизируя тем самым уплату налогов (это делается не бесплатно, за свои услуги такие фирмы получают определенный процент от суммы, на которую выдали документы). 

Вот такие фирмы, которые изначально формируют другим предприятиям затратную часть и называют «налоговыми ямами» или просто «ямами».

Пожалуй, это самый популярный вопрос, который мне задают в последние два месяца.
Его популярность вызвана банальной активизацией контролирующих органов, в первую очередь обычной милиции, которые взяли в оборот тех, кто занимается подобной деятельностью.

В чем суть самой деятельности.

Есть много зарубежных сайтов, где можно купить огромное количество вещей, порой в 2 раза дешевле, чем они стоят у нас, но есть ряд проблем, которые связаны с этими покупками:
1) Оплата покупок – некоторые сайты или продавцы принимают оплату исключительно через систему PayPal. В принципе ничего сложного, валютная карточка к ней вяжется прекрасно, но у многих это вызывает неприятие, как и оплата со своей валютной или гривневой карты зарубеж;
2) Доставка – часто продавцы согласны отправлять товар, например, только по Америке или только по Европе. Снова-таки не большая проблема, т.к. есть сайты, которые предоставляют услуги переадресации. Указываете адрес, который дает вам сайт, вашу посылку получают в Америке, переупаковывают и шлют в Украину.
3) Таможня – без уплаты таможенных пошлин и НДС можно получать посылки только на 300 евро в день. Очень часто сумма покупок бывает больше. Вариантов несколько: или договорится с продавцом, чтобы он занизил инвойс (если это, например, сайт-торговая площадка типа eBay), или опять-таки прибегнуть к услугам посредника, который получит посылку где-то за бугром, перепакует и, указав меньшую стоимость, отправит сюда. Это не большая проблема, многие продавцы совсем не против указать в доках на отправку меньшую сумму, но нужно знать английский, чтобы с ними пообщаться в переписке на эту тему.

В результате многие, кто хочет совершить покупку на зарубежном сайте (особенно если это разовая покупка), не хотят со всем этим заморачиваться и предпочитают переложить это все на посредников.
Посредник получает от клиента деньги на покупку плюс стоимость доставки плюс свои комиссионные. Совершает покупку и отдает купленный товар клиенту. 

Отношения предпринимателей (ФО-П) с единым социальным взносом (далее - ЕСВ) или, как привыкли говорить: «платежами в Пенсионный фонд», складывались очень тяжело и непросто. В результате этого у предпринимателей сформировалась парадигма поведения, согласно которой платить ЕСВ априори не нужно - «платят только дураки».
Однако это в корне неправильно, и сегодня я постараюсь рассказать, почему.

ЕСВ и ФО-П плательщики единого налога.

Когда-то, на заре времен, когда деревья были большими, а единый налог только появился, платить ЕСВ действительно было не нужно, т.к. взносы в Пенсионный фонд входили в состав самого единого налога.
Однако потом правительство решило, что «В зоопарке тигру мяса не докладывают», и попыталось своим постановлением (а не законом, как положено) обязать предпринимателей-единщиков доплачивать разницу между той долей взносов в пенсионный фонд, которая входила в состав единого налога, и суммой взносов, рассчитанной из размера минимальной заработной платы.
Результатом этого был большой и шумный скандал с протестами, и постановление достаточно быстро отменили.
Отменить-то отменили, но вместо него почти сразу приняли Закон, которым и обязали ФОПов-единщиков доплачивать эту разницу, но было поздно, у предпринимателей в голове уже успело отложиться: «взносы в пенсионный для единщиков - это глупости и выдумки правительства, их платить не нужно».
Еще через полгода вступил в действие Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ), единый налог перестал делиться между пенсионным и другими фондами/бюджетами, закон о доплате разницы тоже частично отменили, но вместо него приняли другой - Закон Украины от 8 июля 2010 года №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»), который вступил в действие с 1 января 2011 года (далее – Закон №2464).

Думаю, каждый человек, которого штрафовали за что-либо, сетовал: «Эх, вот бы тебя (чиновника) так оштрафовать!», однако большинству при этом и невдомек, что чиновника тоже могут оштрафовать с той же легкостью, как и предпринимателя.

За что штрафуют?

Если отбросить админштрафы за коррупционные действия и штрафы по уголовным делам, остаются несколько статей Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее – КУоАП), благодаря которым можно наказать зарвавшегося чинушу.

Так, согласно части 9 ст.166-6 КУоАП, безосновательное возражение органов доходов и сборов, Пенсионного фонда Украины, фондов социального страхования против проведения государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя – влекут за собой ответственность в виде административного штрафа от 200 до 250 необлагаемых минимумов доходов граждан (далее – нмдг.).

Думаю, вы все помните, что согласно п.9 ст.36 и п.5 ст.47 Закона Украины от 15 мая 2003 года №755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» (далее – Закон №755), уведомление о наличии возражений против проведения государственной регистрации прекращения юридического лица или физического лица – предпринимателя в результате их ликвидации органами доходов и сборов и/или Пенсионного фонда Украины направляются государственному регистратору с указанием обоснованных обстоятельств:
- подтверждающих проведение проверки;
- невозможности проведения проверки;
- наличие денежных обязательств или задолженности по уплате налогов, сборов и/или единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых средств в Пенсионный фонд Украины и фонды социального страхования;
- наличие других обстоятельств, при которых юридическое лицо не может быть прекращено.

Очень часто в конце постановлений, которые выносит суд, написано, что решение окончательное и обжалованию не подлежит, но на самом деле это не соответствует действительности.
Так глава 24 КУоАП четко указывает на возможность обжалования постановлений о наложении административных взысканий и регламентирует порядок такого обжалования.

Согласно ст. 289, жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления.
В случае пропуска указанного срока по уважительным причинам этот срок по ходатайству прокурора или лица, в отношении которого вынесено постановление, может быть восстановлен органом (должностным лицом), правомочным рассматривать жалобу.
Теперь давайте разберемся куда можно (нужно) подавать такие жалобы.

Если постановление о привлечении к административной ответственности вынесено судом то его можно обжаловать в апелляционный суд.
Апелляционная жалоба подается в соответствующий апелляционный суд через местный суд, вынесший постановление. Местный суд в течение трех дней обязан направить апелляционную жалобу вместе с делом в соответствующий апелляционный суд.
Решение апелляционного суда является окончательным и обжалованию не подлежит.

В случае когда постановление о наложении административного взыскания вынесено начальником (заместителем начальника) органа доходов и сборов (налоговой инспекции) его можно обжаловать в:
- вышестоящий орган доходов и сборов (налоговый орган)
- районный, районный в городе, городской суд в порядке, определенном Кодексом административного судопроизводства Украины.